Gestione separata INPS

La gestione separata INPS è un sistema pensionistico obbligatorio con gestione finanziaria senza copertura patrimoniale istituito con la riforma del sistema pensionistico obbligatorio Dini.^[1]

Norme di riferimento

Art. 2 c. 26 Legge 339/1995

26. A decorrere dal 1 gennaio 1996, sono tenuti all'iscrizione presso una apposita Gestione separata, presso l'INPS, e finalizzata all'estensione dell'assicurazione generale obbligatoria per l'invalidita', la vecchiaia ed i superstiti, i soggetti che esercitano per professione abituale, ancorche' non esclusiva, attivita' di lavoro autonomo, di cui al comma 1 dell'articolo 49 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni ed integrazioni, nonché i titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, di cui al comma 2, lettera a), dell'articolo 49 del medesimo testo unico e gli incaricati alla vendita a domicilio di cui all'articolo 36 della legge 11 giugno 1971, n. 426. Sono esclusi dall'obbligo i soggetti assegnatari di borse di studio, limitatamente alla relativa attività.

Art. 1 c. 35 L. 243/2004

35. Dopo il comma 1 dell'articolo 3 del decreto legislativo 21 aprile 1993, n. 124, e successive modificazioni, e' inserito il seguente: "1-bis. Gli enti di diritto privato di cui ai decreti legislativi 30 giugno 1994, n. 509, e 10 febbraio 1996, n. 103, possono, con l'obbligo della gestione separata, istituire sia direttamente, sia secondo le disposizioni di cui al comma 1, lettere a) e b), forme pensionistiche complementari".

Art. 1 c. 36 L. 243/2004

36. Gli enti di diritto privato di cui ai decreti legislativi 30 giugno 1994, n. 509, e 10 febbraio 1996, n. 103, possono accorparsi fra loro, nonche' includere altre categorie professionali similari di nuova istituzione che dovessero risultare prive di una protezione previdenziale pensionistica, alle medesime condizioni di cui all'articolo 7 del decreto legislativo n. 103 del 1996.

Art. 1 c. 37 L. 243/2004

37. All'articolo 6, comma 4, del decreto legislativo 10 febbraio 1996, n. 103, alla fine della lettera b), e' aggiunto il seguente periodo: "l'aliquota contributiva ai fini previdenziali, ferma la totale deducibilita' fiscale del contributo, puo' essere modulata anche in misura differenziata, con facolta' di opzione degli iscritti;".

Art. 18 c. 12 D.L. 98/2011

12. L'articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335, si interpreta nel senso che i soggetti che esercitano per professione abituale, ancorche' non esclusiva, attività di lavoro autonomo tenuti all'iscrizione presso l'apposita gestione separata INPS sono esclusivamente i soggetti che svolgono attivita' il cui esercizio non sia subordinato all'iscrizione ad appositi albi professionali, ovvero attivita' non soggette al versamento contributivo agli enti di cui al comma 11, in base ai rispettivi statuti e ordinamenti, con esclusione dei soggetti di cui al comma 11. Resta ferma la disposizione di cui all'articolo 3, comma 1, lettera d), del decreto legislativo 10 febbraio 1996, n. 103. Sono fatti salvi i versamenti gia' effettuati ai sensi del citato articolo 2, comma 26, della legge n. 335 del 1995.

INPS Circ. n. 99 del 22.07.2011

L’INPS (circ. n. 99 del 22.07.2011, punto 2 dal titolo: “soggetti destinatari della norma di cui alla legge n. 335/1995 art. 2 co. 26”) chiarisce (testualmente): “rientrano nell’ambito della Gestione Separata tutti i soggetti che esercitano per professione abituale, ancorché non esclusiva, attività di lavoro autonomo il cui esercizio non sia subordinato all’iscrizione ad appositi albi professionali.” “Vi rientrano, inoltre, tutti coloro che, pur svolgendo attività ascrivibili ad appositi albi professionali, non siano tenuti al versamento del contributo soggettivo presso la CASSA di appartenenza, ovvero abbiano esercitato eventuali facoltà di non versamento/iscrizione, in base alle previsioni dei rispettivi statuti o regolamenti.”

INPS Circ. n. 709/2012

Con circ. n. 709/2012, poi, l’INPS precisa ulteriormente: “qualora le disposizioni statutarie delle singole Casse prevedano l’iscrizione facoltativa, la mancata iscrizione del soggetto interessato non è, da sola, elemento sufficiente a incardinare obbligo contributivo alla gestione separata; poiché infatti l’obbligo è strettamente legato alla volontà del contribuente stesso e alle disposizioni che regolamentano le modalità di iscrizione alle Casse stesse, il contribuente potrà esplicitare anche ora per allora la sua scelta, chiedendo alla Cassa di categoria di poter versare la contribuzione omessa”. “In presenza però di regimi previdenziali che escludano la possibilità di iscrizione alla Cassa per alcune tipologie di professionisti, rimane confermato l’obbligo contributivo alla gestione separata”.

Storia

Il sistema pensionistico obbligatorio "gestione separata INPS"

Scopo

Destinatari

Prestazioni

Critiche al sistema pensionistico "gestione separata INPS"

Operazione Poseidone

La nuova normativa inserita in un contesto legislativo di difficile lettura per la mancanza di un testo unico nel campo della previdenza sociale (l'ultimo testo unico risale al 1936), ha fatto si che nel caso dei liberi professionisti che hanno una propria cassa di previdenza, sorgessero difficoltà di interpretazione circa l'obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS. Ciò ha determinato una ampia evasione dell'obbligo cui l'INPS ha cercato di porre ai ripari con quella che è stata definita Operazione Poseidone. Il problema principale ha riguardato le sanzioni per gli omessi contributi obbligatori che hanno creato ovvie proteste da parte dei sanzionati e tentativi di ricorsi in sede giudiziaria.

Il caso Inarcassa

All'interno dell'operazione di recupero dei crediti da parte dell'INPS merita attenzione il caso degli iscritti ad Inarcassa. Inarcassa è una cassa di previdenza per gli ingegneri e gli architetti liberi professionisti ed infatti circa 40 anni fa, gli ingegneri e gli architetti dipendenti privati furono cancellati dai ruoli della cassa ed iscritti all'INPS. Tra i tecnici lavoratori dipendenti, è ammessa in Italia la possibilità di svolgere anche la libera professione, con l'autorizzazione del datore di lavoro.

L'obbligo di iscrizione ad Inarcassa

L'obbligo di iscrizione ad Inarcassa sorge in seguito al verificarsi di tre condizioni:

Iscrizione all'Albo professionale;
non iscritti a forme di previdenza obbligatorie in dipendenza di un rapporto di lavoro subordinato o comunque altra attività esercitata;
Possesso della partita IVA;

Se non si verificano contemporaneamente tutti i requisiti elencati, Inarcassa non può iscrivere il lavoratore ingegnere o architetto libero professionista. In definitiva Inarcassa gestisce le assicurazioni sociali obbligatorie previste dalla legge per gli ingegneri e gli architetti esclusivamente liberi professionisti.

Essendo comunque un ente previdenziale con gestione finanziaria propria dei sistema pensionistico senza copertura patrimoniale, lo Stato assegna ad essa anche altri finanziamenti di origine fiscale che derivano dal versamento ad Inarcassa del contributo integrativo nel caso di svolgimento di attività professionali riservate agli ingegneri ed agli architetti liberi professionisti.

Secondo Inarcassa gli obbligati a tali versamenti sono definiti "contribuenti non iscritti" che operano come sostituto d'imposta per conto dei committenti. Rientrano tra tali obbligati:

Le società di ingegneria;
I lavoratori dipendenti iscritti ad altra cassa di previdenza.

Secondo il bilancio consuntivo 2013 di Inarcassa, il versamento del contributo integrativo ha rappresentato circa il 36% delle entrate fiscali.

La normativa di Inarcassa non è immediatamente comprensibile, pertanto chi versa i contributi integrativi in qualità di sostituto d'imposta, pensa di essere iscritto all'ente previdenziale, quando in realtà non lo è mai stato (figura del contribuente non iscritto).

Un istituto previdenziale non al passo con i tempi

Nel caso dei lavoratori precari della scuola che possono avere più incarichi durante l'anno scolastico e contemporaneamente svolgono l'attività di libera professione alternativamente in forma esclusiva e in forma non esclusiva, sono alternativamente soggetti all'obbligo di:

Nel caso di attività di libero professionista in forma esclusiva
- Iscrizione ad Inarcassa in forma esclusiva

oppure

Nel caso di attività di libero professionista in forma non esclusiva
- Iscrizione all'INPS per l'attività di lavoro dipendente
- Iscrizione alla gestione separata INPS per l'attività di lavoro di libero professionista
- Obbligo di versamento del contributo integrativo ad Inarcassa in qualità di sostituto d'imposta.

Nel caso dei supplenti si ha quindi l'obbligo di cancellarsi o iscriversi a tre enti previdenziali ovvero ade uno con la complicazione di determinare gli importi normalmente neanche troppo elevati.

Chiaramente la politica ignora tale situazione burocratica amministrativa per cui a fronte di esigui contributi si hanno per gli enti e per il cittadino notevoli carichi di lavoro.

Questo caos normativo ha prodotto presso il Tribunale di Rieti con una recente sentenza, la n. 311/2013 che ha ribaltato la precedente interpretazione sostenuta dall'INPS.

Il caso della sentenza del Tribunale di Rieti n. 311/2013

Secondo la recente sentenza l'inquadramento previdenziale per il lavoratore dipendente che svolge anche l'attività di libero professionista è la seguente:

Nel caso di attività di libero professionista in forma non esclusiva
- Iscrizione all'INPS per l'attività di lavoro dipendente
- Obbligo di versamento del contributo integrativo ad Inarcassa in qualità di sostituto d'imposta.

Secondo questa situazione, i lavoratori dipendenti svolgono l'attività di libero professionista operando una concorrenza sleale rispetto a chi svolge l'attività di libero professionista in forma esclusiva in quanto risulterebbero esonerati dal versamento del contributo soggettivo ormai arrivato al 14,5%.

Tale situazione vanifica quindi la motivazione alla base della istituzione della gestione separata INPS per quanto riguarda i redditi prodotti dai dipendenti che svolgono anche l'attività di libera professione andando in contrasto con la Costituzione e con tutta la normativa sul diritto della previdenza sociale che fa sorgere l'obbligo contributivo con la nascita del rapporto di lavoro subordinato o meno.

Un caso legato all'operazione Poseidone di un architetto che docente iscritto all'INPDAP (ora INPS). L'INPS aveva effettuato la iscrizione d'ufficio alla gestione separata per gli anni di svolgimento della libera professione in concomitanza con lo svolgimento del lavoro dipendente, notificando un importo da recuperare pari ai contributi non versati maggiorati delle sanzioni.

La difesa eccepiva che nel periodo contestato l'architetto era stato iscritto ad Inarcassa. Già in questa esposizione del caso si rileva una incongruenza in quanto chi è lavoratore dipendente non può essere iscritto ad Inarcassa.

I versamenti relativi ai contributi obbligatori che si effettuano ad Inarcassa hanno valenza diversa:

Il contributo soggettivo è un'imposta diretta sul reddito del professionista ed a carico del professionista;
Il contributo integrativo è un'imposta indiretta sul fatturato del professionista a carico dal committente e riversata dal professionista ad Inarcassa in qualità di sostituto d'imposta.

La difesa INPS ritiene che la recente circolare 99/2011 conferma la correttezza dell'operato dell'ente.

La sentenza ritiene fondato il ricorso sulla base delle seguenti leggi:

Il fatto che una attività sia soggetta al versamento ad un ente previdenziale, dovrebbe essere un requisito soggettivo ossia che l'obbligo di contribuzione sia in carico a chi esercita l'attività. Il contributo soggettivo viene pagato dal libero professionista in forma esclusiva iscritto ad Inarcassa con i suoi redditi.

Il contributo integrativo inteso come un qualsiasi contributo versato alla cassa, non è altro che il trasferimento in qualità di sostituto d'imposta di tasse pagate da altri ossia dai committenti con una aliquota contributiva pensionistica di finanziamento.

Quindi secondo l'interpretazione della sentenza, la semplice funzione di effettuare i versamenti per obbligazioni altrui significa aver ottemperato agli obblighi di legge per "attività non soggette agli obblighi contributivi" agli enti D.Lgs. 509/1994.

Al pari della sentenza, il fatto che l'attività del dipendente anche libero professionista svolga l'attività che non è soggetta al versamento del contributo soggettivo in quanto vietato dal regolamento di Inarcassa, dovrebbe facilmente essere considerato sufficiente per far scaturire l'obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS.

Note

^ L.335/1995, v. art. 2 comma 26

Bibliografia

Leggi

Decreto-legge 8 agosto 2011, n. 98, articolo 18, in materia di "Disposizioni urgenti per la stabilizzazione finanziaria."
Decreto-legge 23 agosto 2004, n. 243, articolo 1, in materia di "Norme in materia pensionistica e deleghe al Governo nel settore della previdenza pubblica, per il sostegno alla previdenza complementare e all'occupazione stabile e per il riordino degli enti di previdenza ed assistenza obbligatoria."
Decreto legislativo 10 febbraio 1996, n. 103, in materia di "Attuazione della delega conferita dall'art. 2, comma 25, della legge 8 agosto 1995, n. 335, in materia di tutela previdenziale obbligatoria dei soggetti che svolgono attivita' autonoma di libera professione."
Legge 8 agosto 1995, n. 335, articolo 2, in materia di "Riforma del sistema pensionistico obbligatorio e complementare."
Decreto legislativo 30 giugno 1994, n. 509, in materia di "Attuazione della delega conferita dall'art. 1, comma 32, della legge 24 dicembre 1993, n. 537, in materia di trasformazione in persone giuridiche private di enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza."